民事执法行为无效，在经济运动中是比力常见的。税收征管实践中，纳税人因其民事执法行为被司法机关或者仲裁机构确认无效，就其涉税问题与税务机关发生纠纷也时有发生。

民事执法行为无效，若当事人已经实际推行，则应当区分民事执法行为确认无效后能否恢回复状，是否实际上已发生经济上的效果，接纳差别的处置惩罚思路。未推行无效民事执法行为的涉税问题无效的民事执法行为，如果当事人尚未推行，并未发生实质性经济效果，对于以民事执法行为所蕴含的经济事实为课税基础的无效的民事执法行为，一般并不会发生税收方面的问题。

但可能存在两个破例情形。一是关于印花税的退税问题。如果民事执法行为是依据书立条约或者条约性质的协议建立的，那么书立的条约或者条约性质的协议（以下统称条约）就属于印花税的征税工具。无论条约所承载的民事执法行为是否无效，并不会对民事执法行为已建立的事实发生影响。

因此，笔者认为，只要条约建立，就已满足印花税纳税义务的条件，就应依照税收执法法例推行纳税义务。纵然民事执法行为被确认无效，并不会影响其载体条约的建立，针对书立条约课税的事实基础仍然满足，当事人书立条约时缴纳的印花税不应退还。

二是关于赔偿款子的涉税问题。民事执法行为被确认无效，无过错方从过错方取得赔偿款子，无过错方应当计入收入总额盘算缴纳企业所得税；过错方若能取得切合划定的扣除凭证，可以在企业所得税税前扣除。除此以外，不涉及其他税收问题。

已推行无效民事执法行为的涉税问题民事执法行为被确认无效前，当事人已经推行交付货物、提供劳务或者服务、支付价款、开具发票等相应义务，切合税收执法法例划定的课税要件，依法依规申报缴纳相关税费。对于已推行的无效民事执法行为，在被确认无效前已缴纳过相关税费，则应凭据民事执法行为被确认无效后能否恢回复状，接纳差别的处置惩罚路径。

一是恢回复状的无效民事执法行为。无效的民事执法行为自始无效，应当恢回复状。

好比卖屋买卖条约、大型机械设备销售条约被确认无效后，卖方应当将已收款子返还给买方，买方应当将资产返还给买方。从经济实质而言，民事执法行为所发生的经济效果因无效而消灭。随之而来，当事人先前凭据民事执法行为发生的经济效果缴纳的增值税、土地增值税、企业所得税、教育费附加等相关税费，也因民事执法行为无效而失去课税事实基础，那么相关税费应当退还给纳税人。印花税和赔偿款子的涉税处置惩罚，与未推行无效民事执法行为的涉税处置惩罚相同。

二是未恢回复状的无效民事执法行为。无效的民事执法行为自始无效，但由于存在不能或者难以恢回复状的情形，在劳务、服务等领域体现尤其显着，不能恢回复状。虽然民事执法行为无效，但由于不能恢回复状，民事执法行为所蕴含的经济实质并没有消灭，从实质课税原则而言，先前已缴纳相关税费所依据的课税事实基础仍然存在，相关税费不应退还。

笔者认为，无过错方从过错方取得的赔偿款子，凭据获得赔偿款子的是卖方还是买方，接纳差别的涉税处置惩罚方法。若获得赔偿款子的是销售方，则销售方应当将取得的赔偿款子作为增值税价外用度，根据实质发生的经济业务项目缴纳增值税，还应当将取得的赔偿款中不含增值税的部门计入收入总额盘算缴纳企业所得税；购置方若能取得切合划定的扣除凭证，可以在企业所得税税前扣除，但不能确认增值税进项税额抵扣销项税额。若获得赔偿款子的是购置方，则购置方应将取得的赔偿款子计入收入总额盘算缴纳企业所得税；销售方若能取得切合划定的扣除凭证，可以在企业所得税税前扣除。无效民事执法行为多缴税款处置惩罚问题一是纳税人有权申请退税。

对于恢回复状的无效民事执法行为，纳税人先前凭据无效民事执法行为蕴含的经济实质申报缴纳的相关税费，课税基础不复存在，从纳税人角度而言形成多缴税款，从税务机关角度而言形成不妥得利。无论从多缴税款或者不妥得利角度思量，纳税人均有权申请退税。可是，纳税人能否乐成退税，还取决于其是否实时向税务机关提出退税申请。

二是申请退税期限。凭据税收征管法第五十一条，纳税人凌驾应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立刻退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关实时查实后应当立刻退还。

可是，民事执法行为是否无效，需要人民法院或者仲裁机构通过冗长法定法式才气确定，所需时间少则数月，长则数年，客观上导致纳税人对多缴税款是否存在具有不行预测性，故而无法控制申请退税的时间。笔者认为，税务机关应当基于合理行政的要求，审慎看待纳税人因民事执法行为无效多缴税款提起的退税申请。一种思路是将申请退税期限的起算点确定为终局司法裁判或者仲裁裁决确认民事执法行为无效之日，即在民事执法行为被终局司法裁判或者仲裁裁决确认无效之日起三年内，纳税人有权向税务机关申请退税。

另一种思路是从充实保障纳税人权益的角度考量，将申请退税期限参照税务机关在特定情形下追征税款的五年期限来确定，同时将起算点确定为终局司法裁判或者仲裁裁决确认民事执法行为无效之日，即纳税人在民事执法行为被终局司法裁判或者仲裁裁决确认无效之日起五年内，纳税人有权向税务机关申请退税。在新一轮税收征管法修订中，建议立法上区别看待无效民事执法行为导致多缴税款和纳税人凌驾应纳税额多缴税款的退税问题。详细而言，将纳税人提起退税申请的期限参照税务机关特殊情况下追征税款的五年期限来确定，同时将起算点确定为终局司法裁判或者仲裁裁决确认民事执法行为无效之日，尔后者尤为需要。本文刊发于《中国税务报》2019年11月13日B3版作者：宰清林，国家税务总局驻重庆特派员服务处泉源：中国税务报责任编辑：张越 (010)61930078。

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